会计职业道德八大准则内容及其基本要求

魁首哥

作者

会计作为一项经济管理工作，在企业内部能够反映财务状况、经营成果和现金流量，并对企业的财务情况进行监督，保护投资人和债权人的利益，因此会计人员在执业过程中能否坚守职业道德关乎着企业的未来。

会计职业道德准则具有八项，分别为爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。

一、爱岗敬业

案例：

广西阳朔县人民检察院对该县某局财务人员蒋某和谢某以涉嫌玩忽职守罪提起公诉。蒋某和谢某在2009年和2010年先后被某局委派到阳朔县新城区一国有独资企业分别担任出纳和会计。然而在2011年5月至2012年2月期间，两人在对新城区建设工程款的审核和拨付过程中未按规定认证审核相关凭证及书证，或提供的发票凭证未经领导审批，同时没有提供相关的工程合同及拨款通知，批复文件等，违规为该公司办公室工作人员段某开具转账支票，致使段某利用两人工作上的失职，多次骗取国有资产共计7250582.55元人民币，且全部用于个人挥霍，造成国家巨额经济损失。

分析：

该案件中的两人违背了爱岗敬业的准则，会计人员在工作上往往会因为程序的简单而忽略其重要性，会计凭证的审核及登记保存是工作中非常重要的一环，实操过程中，票据代表了款项的真实性，而真实性是会计人员最需重视的一点。

二、诚实守信

案例：

北京兴华会计师事务所原管理合伙人李冬梅和原员工李洋在明知中澳控股集团有限公司财务状况明显不符合发行债券要求的情况下，通过虚增收入、利润等方式修改财务报表数据，使其账面上的财务情况符合发行要求，然而中澳集团在相关年度实际亏损2.72亿，在审计后利润达到16.53亿。中澳集团将以上审计报告作为向中国银行及广发银行发行共计3亿元的短期融资债券的财务状况的依据，并发行成功。

经山东省庆云县人民法院一审刑事判决，被告人李冬梅及李洋提供虚假证明文件罪。

分析：

该案件中，李冬梅和李洋违反了诚实守信准则，在明知客户方的财务情况明显不符合发现债券的情况下，弄虚作假，修改财务数据，并出具虚假审计报告，致使债权人遭受了巨大的经济损失。

三、廉洁自律

案例：

青州市财政局会计管理科原科长王广宽涉嫌挪用公款罪、受贿罪获刑。该案中王广宽利用职权之便违规办理业务，按件计价：为不符合报考条件的学员违规办理报考手续150元每人次，不直接参加考试直接拿到会计从业资格证800元每人次，违规将会计档案调转至省外100元每人次等。王广宽累计受贿11.65万元，为1200名人员违规办理相关会计业务，同时2013年1月王广宽挪用公款炒股。

分析：

该案件中，王广宽违反廉洁自律准则，违规办理会计业务并收受贿赂，导致大量不符合会计执业要求的人员进入会计行业，这样的会计人员会带给用人单位巨大的风险，同时王广宽挪用公款为自己谋利，严重缺乏了会计人员应有的自律性。

四、客观公正

案例：

瑞幸咖啡财务造假事件是今年资本市场的一大丑闻。2020年4月2日晚，瑞幸的审计机构安永在对瑞幸2019年年度财务报表进行审计工作时，发现该公司部分管理人员在2019年第二季度至第四季度期间通过虚假交易22亿人民币，虚增了公司该期间的收入21.19亿元、成本费用12.11亿元、利润9.08亿元的情况。安永就此情况问询了瑞幸咖啡，后瑞幸咖啡于4月5日下午发布道歉声明，证实了这一情况，并委托独立董事组成特别委员会及第三方独立机构彻底全面的调查该事件。2020年6月27日，瑞幸咖啡发布声明，将于6月29日在纳斯达克停牌，并进行退市备案。

分析：

该案例中，安永坚持了客观公正的准则，在审计过程中，不盲信上市公司看似庞大规范的财务体系，客观公正的保持了职业上的质疑精神，站在独立第三方的角度上对每一个数据抱有质疑，最终发现瑞幸咖啡财务造假的事实。

五、坚持准则

在实际工作中，会计人员坚持准则，行使会计监督职权时常会遇到挑战。一些单位负责人为了自身的利益或小集团的利益对会计人员施压，如果会计人员坚持准则，往往会受到单位负责人和其他方面的阻挠、刁难甚至打击报复。这就要求会计人员在面对这些挑战时应正确处理：一是一定要严格按照法律法规去做，不为主观或他人意志左右；二是对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正；三是应认真执行国家统一的会计制度，依法履行会计监督职责，发生道德冲突时，应坚持准则，对法律负责，对国家和社会公众负责，敢于同违反会计法律法规和财务制度的现象作斗争，确保会计信息的真实性和完整性。

六、提高技能

提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。会计工作是一项专业性和技术性很强的工作，从业人员必须、“具备一定的会计专业知识和技能”，才能胜任会计工作。

“道”之不存，“德”将焉附。会计之道，就是会计的职业技能和技术，没有娴熟的会计之道，会计之德也就失去了依托。有了高超的职业技能，更要“德”来滋润。没有良好的德行滋润，技能越高，其破坏力越大，最终将毁掉会计职业。因此，遵守会计职业道德客观上需要不断提高会计职业技能。作为一名会计工作者必须不断地提高其业务技能，这既是会计人员的义务，也是做好会计工作的需要。

提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。职业技能，也可称为职业能力，是人们进行职业活动，承担职业责任的能力和手段。就会计职业而言，它包括会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、沟通交流能力以及职业经验等。

不同岗位、不同级次的会计人员有不同的技能要求，一般会计人员注重于实务操作能力，对会计主管、会计部门负责人等中级会计人员，应当具备一定的会计理论水平、会计实务能力、分析判断能力等；对高级会计人员，不仅要具备扎实的理论功底和综合分析能力，还要具备组织协调能力、职业经验和参与管理能力等。

七、参与管理

参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为企业管理活动服务。会计管理是企业管理的重要组成部分，在企业管理中具有十分重要的作用。但会计工作的性质决定了会计在企业管理活动中，更多的是从事间接管理活动。

参与管理就是要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制订和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导者的经营管理和决策活动，当好助手和参谋。

如果没有会计人员的积极参与，企业的经营管理就会出现问题，决策就可能出现失误。会计人员特别是会计部门的负责人，必须强化自己参与管理、当好参谋的角色意识和责任意识。会计人员应当摒弃会计工作无非是记记账、算算账，公司生产经营决策是领导的事，与会计人员无关，所以没有必要参与，也没有必要过问的消极思想，在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策。

八、强化服务

强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。会计工作需要与各方面打交道，会计人员的一言一行、一举一动不仅表现出其道德素质的高低，而且直接反映着会计人员的社会形象。我国广大会计人员工作兢兢业业、勤勤恳恳、加班加点、任劳任怨、扎实工作、无私奉献，以高度负责的态度树立了较强的服务意识，在经济建设中做出积极贡献，树立了良好的社会形象，使会计成为受社会尊重的一种职业。

参考文献：

[1]解晓冬,2019年涉及会计所从业人员的刑事判决情况，

http://www.ctaxnews.com.cn/202001/13/content_958609.html.

[2]正义网，阳朔县两财务人员玩忽职守致国家遭受重大损失被诉，

http://news.guilinlife.com/n/2013-10/29/335387.shtml.

作者介绍：

顾巍

Email:guwei@zhcpa.cn

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